С 01.01.2024 вносятся правки в запреты на применение УСН организациями (п. 146 ст. 1 НК):

1) имеющими один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах. С 2024 г. данный запрет распространяется на организации, имеющие одно или несколько обособленных подразделений, состоящих на учете в налоговых органах и не являющихся юрлицами (организационными структурами, признаваемыми юрлицами Республики Беларусь в соответствии с подп. 2.1 ст. 14 НК) (подп. 2.1.3 ст. 324 НК-2023, п. 146 ст. 1 НК).

Следует отметить, что подп. 2.1 ст. 14 НК с 2024 г. также претерпел изменения. В нем уточнено, что для целей налогообложения под организациями понимаются, в частности, юрлица Республики Беларусь, в том числе организационные структуры профессиональных союзов (республиканских союзов (ассоциаций) и иных объединений профессиональных союзов), признаваемые таковыми в соответствии с законодательством о профессиональных союзах (за исключением указанных структур, не наделенных правами юрлица) (п. 3 ст. 1 НК);

2) предоставляющими в возмездное пользование капстроения, их части, не находящиеся у этих организаций на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления. В этот запрет добавлено исключение, которым будет предусмотрено, что к возмездному пользованию капстроением, его частью не относится осуществляемая в нем (в ней) деятельность по предоставлению жилья на выходные дни и прочие периоды краткосрочного проживания (группа 552 ОКРБ 005-2011). Причем эта деятельность должна осуществляться в период действия сертификата соответствия Национальной системы подтверждения соответствия Республики Беларусь, выданного данной организации на оказание услуг гостиниц в этом капстроении, его части (подп. 2.1.5 ст. 324 НК-2023, п. 146 ст. 1 НК-2024).

Не применявшие в 2023 г. УСН организации, осуществляющие вышеуказанную деятельность в капстроениях, их частях, не находящихся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, вправе с 01.01.2024 перейти на УСН независимо от положений ч. 2 п. 2 ст. 327 НК-2023 при одновременном соблюдении этими организациями следующих условий:

– у них имеется действующий сертификат соответствия Национальной системы подтверждения соответствия Республики Беларусь, выданный им на оказание услуг гостиниц (далее – сертификат) в указанных выше капстроениях, их частях, начало срока действия которого приходится на период не позднее 31.03.2024;

– в указанных выше капстроениях, их частях ими не осуществляется деятельность, не относящаяся к поименованным в сертификате услугам, на которую распространяются ограничения, предусмотренные подп. 2.1.5 ст. 324 НК-2024;

– их валовая выручка за первые 9 месяцев 2023 г. и численность работников организации в среднем за этот период, определенные в порядке, установленном абз. 2 – 8 п. 2 ст. 326 НК-2023, не превышают соответственно 1 612 500 бел. руб. и 50 человек;

– уведомление о переходе на УСН представлено в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 31.03.2024 (п. 8 ст. 2 НК-2024).

При этом положения подп. 2.1.5, п. 3 ст. 324 и подп. 6.1 ст. 327 НК-2024 (применительно к подп. 2.1.5 ст. 324 НК-2024) не применяются в I квартале 2024 г. к случаям осуществления в течение этого квартала до начала срока действия сертификата деятельности по предоставлению жилья на выходные дни и прочие периоды краткосрочного проживания и относящейся к поименованным в сертификате услугам (п. 8 ст. 2 НК-2024);

3) получившими от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с п. 2, ч. 1 п. 6 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК-2023 (подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2023).

С 2024 г. будет уточнено, что данный запрет не применяется в том числе:

– при получении (возврате) бюджетных ссуд;

– при получении суммы в белорусских рублях (иностранной валюте) в результате осуществления операций по продаже (покупке, конверсии) иностранной валюты;

– если получение денег обусловлено прекращением обязательств должника (в том числе частично) по приобретенному этой организацией, являющейся новым кредитором, денежному требованию (п. 146 ст. 1 НК-2024).

Напомним, что право на УСН сохраняется, если организация отразила в учетной политике решение о признании “чужих” денежных средств внереализационными доходами с последующим налогообложением их в составе валовой выручки. С 01.01.2024 НК предусмотрено закрепить норму, согласно которой отражение в учетной политике такого решения должно быть произведено не позднее даты получения первой суммы денежных средств, при получении которых в соответствии с ч. 1 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2024 плательщик не вправе применять УСН (ч. 4 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2023, п. 146 ст. 1 НК-2024).

Организация на УСН, не ведущая бухучет, при принятии указанного в ч. 4 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2024 решения о признании денежных средств, при получении которых она не вправе применять УСН, ее внереализационными доходами обязана представить в налоговый орган учетную политику, в которой такое решение отражено, не позднее 30 календарных дней со дня утверждения руководителем организации и (или) иным уполномоченным лицом (органом) изменений и (или) дополнений в учетную политику (п. 6 ст. 1 НК-2024).

Изменения и (или) дополнения в декларацию по налогу при УСН, обусловленные включением в валовую выручку вышеуказанных денежных средств, с 2024 г. не вносятся в том числе после истечения установленного законодательством срока представления указанной декларации за последний отчетный период того календарного года, в котором получены эти денежные средства (п. 146 ст. 1 НК).